Sự khác biệt giữa GAAP và IFRS về Ghi nhận doanh thu

GAAP so với IFRS về ghi nhận doanh thu

Trong những năm gần đây, thị trường nói chung đã phát triển vượt bậc và nhiều công ty bắt đầu có các bên liên quan từ khắp nơi trên thế giới. Các bên liên quan có thể yêu cầu thông tin tài chính được chuẩn bị theo chuẩn mực kế toán địa phương. Điều này cải thiện độ tin cậy và mức độ phù hợp của báo cáo tài chính của công ty và củng cố niềm tin của các bên liên quan. Có nhiều quốc gia trên thế giới hiện đang cho phép hoặc yêu cầu IFRS cho mục đích báo cáo tài chính theo luật định, trong khi nhiều quốc gia khác đã kết hợp IFRS vào khung kế toán địa phương. Điều này đã rất thành công đối với các công ty đang tham gia vào thị trường quốc tế và đang mở rộng trên toàn cầu.

Thứ hai, các giao dịch liên quan đến sáp nhập và mua lại đang gia tăng. Các công ty đang tìm kiếm bên ngoài biên giới của họ để tìm kiếm các mục tiêu và người mua tiềm năng và do đó, sự hiểu biết về IFRS là rất quan trọng. Các cơ quan kế toán khác nhau từ khắp nơi trên thế giới đang nỗ lực liên tục để mang lại sự thống nhất trong các chuẩn mực kế toán và làm cho báo cáo tài chính trở nên tương đương và đáng tin cậy hơn. Bất chấp những nỗ lực này, có một số khác biệt nhất định tồn tại giữa IFRS và GAAP. Sự khác biệt lớn nhất là IFRS cung cấp ít quy tắc chi tiết hơn và hướng dẫn cụ thể theo ngành cụ thể khi được so sánh với GAAP. Một trong những chủ đề được thảo luận rộng rãi là sự khác biệt của việc ghi nhận doanh thu theo GAAP và IFRS.

Doanh thu là một yếu tố quan trọng của báo cáo tài chính. Hướng dẫn ghi nhận doanh thu theo GAAP rất rộng rãi và chi tiết. Nó dựa trên một số tiêu chuẩn đáng kể do Lực lượng đặc nhiệm các vấn đề mới nổi (EITF), Ủy ban chuẩn mực kế toán tài chính (FASB), Ủy ban giao dịch chứng khoán Hoa Kỳ (SEC) và Viện kế toán công chứng Hoa Kỳ (AICPA) . Mặt khác, ghi nhận doanh thu theo IFRS được bao phủ bởi hai tiêu chuẩn doanh thu và bốn cách hiểu tập trung vào doanh thu. Các chuẩn mực và giải thích kế toán này dựa trên các nguyên tắc chung mà không có ngoại lệ cho ngành cụ thể và không có hướng dẫn thêm.

Sau đây là những khác biệt chính giữa IFRS và GAAP cho ghi nhận doanh thu:

Tiêu chuẩn công nhận

GAAP - Theo GAAP, hướng dẫn ghi nhận doanh thu tập trung vào việc (a) có thể nhận ra hoặc nhận ra và (b) kiếm được. Theo tiêu chí công nhận, sẽ không có doanh thu nào được ghi nhận cho đến khi giao dịch trao đổi xảy ra.

IFRS - Tất cả các giao dịch doanh thu liên quan đến kết xuất dịch vụ, bán hàng hóa, hợp đồng xây dựng và sử dụng tài sản thực thể của người khác (tiền bản quyền, lãi suất, v.v.) được bảo đảm theo hai chuẩn mực kế toán (IAS 11 và IAS 18). Các tiêu chí công nhận cho mỗi loại này bao gồm dòng lợi ích kinh tế có thể xảy ra cho đơn vị, chuyển rủi ro và phần thưởng đáng kể về quyền sở hữu cho người mua, và doanh thu và chi phí có thể được đo lường một cách đáng tin cậy. Các nguyên tắc liên quan đến các danh mục này thường được áp dụng mà không có ngoại lệ hoặc quy tắc quan trọng.

VSOE

Bằng chứng khách quan cụ thể của nhà cung cấp (VSOE) là một phương pháp ghi nhận doanh thu theo GAAP của Hoa Kỳ, cho phép các công ty nhận ra doanh thu của các mặt hàng cụ thể khi bán nhiều mặt hàng. Tiêu chí công nhận dựa trên bằng chứng cụ thể của công ty rằng sản phẩm đã được giao.
GAAP - Một hướng dẫn chuyên môn cao có sẵn để ghi nhận doanh thu phần mềm và một trong những khía cạnh của nó tập trung vào yêu cầu chứng minh VSOE có giá trị hợp lý để các yếu tố phần mềm khác nhau có thể được tách ra cho mục đích kế toán. Nó thực sự vượt quá yêu cầu chung về giá trị hợp lý của GAAP.

IFRS - Không có khái niệm về VSOE có giá trị hợp lý theo IFRS, điều này làm cho ngày càng nhiều yếu tố đáp ứng các tiêu chí phân tách theo IFRS. Giá của một mặt hàng được bán riêng trên cơ sở thường xuyên được coi là bằng chứng tốt nhất về giá trị hợp lý của mặt hàng đó. Tuy nhiên, trong một số trường hợp nhất định, ước tính hợp lý về giá trị hợp lý, nghĩa là, tỷ lệ ký quỹ hợp lý cộng với chi phí, cũng là một sự thay thế chấp nhận được theo IFRS.

Sự xem xét ngẫu nhiên

GAAP - Hướng dẫn liên quan đến xem xét dự phòng được đề cập trong Bản tin kế toán nhân viên của SEC (SAB) và theo hướng dẫn đó, không nên ghi nhận doanh thu liên quan đến việc xem xét dự phòng cho đến khi dự phòng được giải quyết vì không phù hợp để ghi nhận doanh thu trên cơ sở xác suất của các yếu tố đạt được. Ví dụ: không có doanh thu sẽ được ghi nhận ngay cả khi các dịch vụ được hiển thị rõ ràng hoặc giao hàng đã xảy ra.

IFRS - Nếu có một luồng lợi ích kinh tế có thể xảy ra đối với thực thể và doanh thu có thể được đo lường một cách đáng tin cậy, việc xem xét dự phòng sẽ được công nhận khi giả định các tiêu chí ghi nhận doanh thu khác được đáp ứng. Trong trường hợp bất kỳ tiêu chí nào không được đáp ứng, sẽ không có doanh thu nào được công nhận cho đến khi tất cả các tiêu chí được thỏa mãn.

Sắp xếp nhiều yếu tố

GAAP - Khi có nhiều phân phối trong sắp xếp doanh thu, các sắp xếp được chia thành một đơn vị kế toán riêng được cung cấp đáp ứng tất cả các tiêu chí được chỉ định theo GAAP. Một tiêu chí ghi nhận doanh thu sau đó được đánh giá riêng cho từng đơn vị kế toán cụ thể.

Hai mô hình hiện đang được sử dụng để hạch toán cho chương trình khách hàng thân thiết, mô hình kế toán nhiều yếu tố và mô hình chi phí gia tăng. Mô hình kế toán nhiều yếu tố được sử dụng khi doanh thu được phân bổ cho các khoản tín dụng giải thưởng trên cơ sở giá trị hợp lý tương đối và mô hình chi phí gia tăng được sử dụng khi chi phí thực hiện được coi là chi phí và được tích lũy dưới dạng 'chi phí để hoàn thành'.

IFRS - Doanh thu thường được ghi nhận trên cơ sở từng giao dịch, nhưng trong một số trường hợp nhất định, điều quan trọng là phải tách một giao dịch thành các thành phần có thể nhận dạng để có thể phản ánh bản chất của giao dịch. Đồng thời, có thể được yêu cầu kết hợp hai hoặc nhiều giao dịch khi chúng được liên kết theo cách mà bản chất thương mại của giao dịch không thể hiểu được mà không đề cập đến một loạt các giao dịch nói chung.

Yêu cầu của IFRS là lòng trung thành và các chương trình tương tự khác phải được tính là sự sắp xếp nhiều yếu tố. Giá trị hợp lý của các khoản tín dụng giải thưởng, được khách hàng kiếm được khi mua hàng hóa và dịch vụ, nên được hoãn lại và công nhận một khi tất cả các tiêu chí ghi nhận doanh thu được đáp ứng.

Bán dịch vụ

GAAP -

Phương pháp chi phí-chi phí để sắp xếp dịch vụ không được phép theo GAAP trừ khi hợp đồng thuộc phạm vi hướng dẫn cụ thể cho một số hợp đồng loại sản xuất hoặc hợp đồng xây dựng. Các công ty thường áp dụng phương pháp hiệu suất hoàn thành hoặc phương pháp hiệu suất tỷ lệ cho các giao dịch dịch vụ đó không đủ điều kiện cho các hợp đồng này. Trong trường hợp không có biện pháp đầu ra nào, các biện pháp đầu vào khác với chi phí có thể được sử dụng sẽ đo lường tiến trình hoàn thành.

Doanh thu liên quan đến việc bán dịch vụ được ghi nhận trên một mô hình rõ ràng và nếu nó không tồn tại, phương pháp đường thẳng sẽ phù hợp để sử dụng. Doanh thu cũng có thể được hoãn lại nếu một giao dịch dịch vụ không thể đo lường được một cách đáng tin cậy.

Doanh thu không thể được ghi nhận từ một thỏa thuận dịch vụ cho đến khi hết hạn hoàn trả. Tuy nhiên, các công ty có thể nhận ra doanh thu trong một khoảng thời gian dịch vụ trong một số trường hợp nếu các tiêu chí nhất định có sẵn trong hướng dẫn được đáp ứng.

IFRS -

Các giao dịch dịch vụ được hạch toán theo giai đoạn của phương thức hoàn thành, còn được gọi là tỷ lệ phần trăm của phương thức hoàn thành. Giai đoạn hoàn thành có thể được xác định bằng một số phương pháp và cũng bao gồm chi phí cho phương pháp chi phí.

Phương pháp đường thẳng có thể được sử dụng để ghi nhận doanh thu nếu các dịch vụ được kết xuất dựa trên số lượng hành vi không xác định trong một khoảng thời gian nhất định và không có phương pháp nào khác có thể biểu thị giai đoạn hoàn thành một cách thích hợp. Ngoài ra, doanh thu có thể được ghi nhận ở mức chi phí có thể thu hồi được nếu kết quả của các giao dịch đó không thể đo lường được một cách đáng tin cậy và do đó, một mô hình lợi nhuận bằng 0 sẽ được sử dụng thay vì mô hình hiệu suất hoàn thành. Nếu không thể thu hồi chi phí do kết quả không chắc chắn của giao dịch, doanh thu sẽ được hoãn lại cho đến khi có thể ước tính chính xác hơn. Nó cũng có thể phải được hoãn lại khi tác động của một hành động cụ thể có ý nghĩa hơn bất kỳ hành vi nào khác.
Đối với các thỏa thuận dịch vụ có quyền hoàn trả, cần xem xét liệu kết quả của thỏa thuận có thể được đo lường một cách đáng tin cậy hay không và liệu có khả năng sẽ có một luồng lợi ích kinh tế liên quan đến dịch vụ được đưa ra hay không. Nếu ước tính đáng tin cậy là không có sẵn, kết quả được ghi nhận trong phạm vi chi phí phục hồi có thể xảy ra trong sắp xếp dịch vụ.

Hợp đồng xây dựng

GAAP -

Hướng dẫn được cung cấp theo GAAP thường được áp dụng để giải thích cho việc thực hiện hợp đồng và thông số kỹ thuật của nó được cung cấp bởi khách hàng để sản xuất hàng hóa, cơ sở xây dựng hoặc cung cấp các dịch vụ liên quan.

Tỷ lệ phần trăm của phương pháp hoàn thành thường được ưa thích. Nhưng một phương pháp hợp đồng đã hoàn thành được sử dụng trong tình huống khi quản lý không thể đưa ra ước tính đáng tin cậy. Trong một tỷ lệ phần trăm của phương pháp hoàn thành, phương pháp doanh thu và phương pháp lợi nhuận gộp thường được chấp nhận.
Hợp đồng kết hợp và phân khúc được cho phép trong GAAP theo điều kiện nhất định, nhưng không phải là một yêu cầu miễn là kinh tế cơ bản liên quan đến giao dịch được phản ánh khá.

IFRS -

IAS 11 liên quan đến hợp đồng xây dựng của một tài sản hoặc kết hợp các tài sản phụ thuộc lẫn nhau hoặc liên quan đến nhau về thiết kế, công nghệ, chức năng, mục đích và sử dụng và phạm vi của chúng không giới hạn trong một số ngành nhất định. IAS 11 bao gồm cả hợp đồng xây dựng cộng chi phí và hợp đồng xây dựng giá cố định.

Để thiết lập liệu hợp đồng có nằm trong phạm vi của IAS 11 hoặc chuẩn mực kế toán khác (IAS 18) hay không, khả năng người mua chỉ định các yếu tố cấu trúc chính của thiết kế là một chỉ số chính. Khả năng của người mua để quyết định các yếu tố cấu trúc của thiết kế trong hoặc trước khi xây dựng cho thấy rằng đó là một kế toán hợp đồng xây dựng. Nó không được áp dụng cho tính chất định kỳ của sản xuất hàng hóa.

Phương pháp hợp đồng hoàn thành không được phép trong hợp đồng xây dựng. IFRS này áp dụng tỷ lệ phần trăm của phương pháp hoàn thành. Nhưng khi không có ước tính đáng tin cậy cho kết quả cuối cùng, phương pháp lợi nhuận bằng không được sử dụng. Tuy nhiên, phương pháp lợi nhuận gộp không được phép.

Hợp đồng kết hợp và phân khúc được cho phép nếu đáp ứng một số tiêu chí nhất định.

Bán hàng hóa (Chuyển liên tục)

GAAP - Khác với kế toán hợp đồng xây dựng, US GAAP không có bất kỳ phương pháp cụ thể nào tương đương với phương thức chuyển giao liên tục để bán hàng hóa.

IFRS - Khi hợp đồng mua bán hàng hóa nằm ngoài phạm vi của IAS 11, đơn vị xem xét liệu các tiêu chí công nhận cho việc bán hàng hóa có được đáp ứng liên tục trong suốt hợp đồng hay không. Nếu vậy, một thực thể ghi nhận doanh thu liên quan đến giai đoạn hoàn thành bằng cách sử dụng tỷ lệ phần trăm của mô hình hoàn thành. Tuy nhiên, hiếm khi trong thực tế, các tiêu chí ghi nhận doanh thu liên tục được đáp ứng để bán hàng hóa khi hợp đồng tiến triển.

Giao dịch đổi hàng

GAAP -

Trong trường hợp giao dịch đổi hàng không quảng cáo, được phép sử dụng giá trị hợp lý của hàng hóa và dịch vụ nhận được nếu giá trị đầu hàng không thể được ước tính rõ ràng.

Trong trường hợp giao dịch đổi hàng quảng cáo, số lượng quảng cáo mang theo đã đầu hàng (có khả năng bằng 0) sẽ được sử dụng để ghi lại một giao dịch nếu không thể xác định giá trị hợp lý của tài sản đầu hàng.

Trong một giao dịch tín dụng trao đổi, người ta cho rằng giá trị hợp lý của tín dụng trao đổi nhận được không rõ ràng bằng giá trị hợp lý của các tài sản phi tiền tệ được trao đổi. Người ta cũng cho rằng giá trị hợp lý của tài sản phi tiền tệ không thể vượt quá giá trị mang theo trừ khi giá trị cao hơn được hỗ trợ bởi bằng chứng thuyết phục. Tuy nhiên, giá trị hợp lý của tín dụng trao đổi có thể được thực hiện trong những trường hợp hiếm hoi khi một thực thể có thể chuyển đổi các khoản tín dụng đó thành tiền mặt trong thời gian tới. Thực tiễn này thường được tìm thấy trong thực tiễn lịch sử.

IFRS -

Nếu giá trị hợp lý nhận được do kết quả của các giao dịch đổi hàng không quảng cáo không thể được xác định một cách đáng tin cậy, thì được phép đo lường giao dịch bằng cách sử dụng giá trị hợp lý của hàng hóa và dịch vụ đã đầu hàng.

Trong các giao dịch đổi hàng quảng cáo, doanh thu không thể được đo lường một cách đáng tin cậy theo giá trị hợp lý đã nhận được cho các dịch vụ quảng cáo. Tuy nhiên, người bán có thể đo lường đáng tin cậy doanh thu được tạo từ các giao dịch đó với giá trị hợp lý của dịch vụ quảng cáo là một số tiêu chí nhất định được thỏa mãn.
Không có hướng dẫn nào được đưa ra về các giao dịch tín dụng trao đổi và các nguyên tắc được thảo luận ở trên nên được áp dụng, khi cần thiết.

Bảo hành mở rộng

GAAP - Doanh thu được tạo ra từ các hợp đồng bảo hành mở rộng hoặc bảo hành sản phẩm có giá trị riêng biệt thường phải được hoãn lại và được công nhận là thu nhập theo phương pháp đường thẳng trong suốt thời hạn của hợp đồng. Tuy nhiên, một ngoại lệ cho quy tắc này là chi phí thực hiện các dịch vụ được phát sinh ngoài cơ sở đường thẳng.

IFRS - Doanh thu được tạo ra từ việc bán bảo hành mở rộng phải được hoãn lại và ghi nhận trong khoảng thời gian, được bảo hành. Trong đó bảo hành mở rộng là một phần không thể thiếu của việc bán hàng, tức là, nó được kết hợp thành một giao dịch duy nhất, thực thể nên gán giá trị trên cơ sở giá trị hợp lý tương đối cho từng thành phần của nó.

Chiết khấu doanh thu

GAAP - Giảm giá doanh thu thường được yêu cầu khi các khoản phải thu liên quan đến các điều khoản thanh toán vượt quá một năm tài chính và trong các tình huống cụ thể của ngành, chẳng hạn như thỏa thuận cấp phép cho các chương trình truyền hình hoặc hình ảnh chuyển động. Lãi suất được sử dụng để chiết khấu nên dựa trên lãi suất đã nêu trong công cụ, hoặc lãi suất thị trường nếu xét rằng lãi suất đã nêu là không hợp lý.

IFRS - Doanh thu được chiết khấu theo giá trị hiện tại khi tiền mặt hoặc dòng tiền tương đương được hoãn lại. Trong những trường hợp như vậy, tỷ lệ lãi suất được sử dụng để xác định số tiền doanh thu cần được ghi nhận và thu nhập lãi phải được ghi lại theo thời gian.

Các cơ quan thiết lập tiêu chuẩn đang nỗ lực liên tục để phát triển một tiêu chuẩn ghi nhận doanh thu hội tụ. Vào tháng 11 năm 2011, Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASB) và Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Tài chính (FASB) đã cùng nhau phát hành Dự thảo Phơi sáng (ED) sửa đổi. ED được gọi là Doanh thu từ Hợp đồng với Khách hàng. Đề xuất này đã được các hội đồng này cân nhắc lại trong năm 2012 và 2013 và một tiêu chuẩn cuối cùng được dự kiến ​​vào cuối năm 2013 hoặc đầu năm 2014. Tuy nhiên, tiêu chuẩn này có thể có hiệu lực vào năm 2017 nhưng là năm hiệu quả đối với người không công khai các thực thể tuân theo GAAP của Hoa Kỳ là năm 2018. Dự kiến ​​mô hình mới sẽ tác động đến các tiêu chí ghi nhận doanh thu theo cả IFRS và GAAP và các ngành thuộc phạm vi của tiêu chuẩn này sẽ thấy những thay đổi lan tỏa.